外贸企业出口商品的购、销、结汇的核算，我们俗称为“三大帐”：

外贸企业三大账的会计核算

出口商品采购的核算

1、入帐时间出口商品采购的入帐时间应以取得出口商品所有权或实际控制权为准，即取得商品入库单和增值税专用发票等有关结算凭证。

2、帐户设置

⑴、“库存出口商品”帐户，该帐户系资产类帐户，核算企业全部自有库存出口商品。同时采取进价核算，按出口商品的实际采购成本记帐。

借方反映已验收入库的商品进价；贷方反映企业销售商品结转的商品销售成本。

⑵、“经营费用”帐户。该帐户系损益类帐户，核算企业在购销存环节发生的应由企业负担的进货运杂费、装卸费、包装费、保险费、仓储保管费、检验费、广告费、业务人员工资福利等。

⑶、“应交税金”帐户。该科目系负债类帐户，核算企业应交纳的各种税金。该帐户在企业出口商品采购阶段通过应交增值税子目反映企业购进商品或接受应税劳务的进项税额情况。

⑷、“银行存款”或“应付帐款”帐户。在此阶段主要反映已付或应付供货企业的货款。

例1：某外贸企业购进运动鞋100箱，每箱36双，合同单价为每双13元，共计46800元，另支付运费200元。

单据齐全后，财务部核算员做如下会计分录：

借：库存出口商品——运动鞋40000

应交税金——应交增值税（进项税额）6800

经营费用——运杂费200

贷：银行存款47000

如果因商品质量瑕疵等原因无法出运，外贸企业与工厂协商后退货的，由外贸企业到当地主管国税局开具《进货退出及索取折让证明单》，销货企业凭此证明单开具红字发票。购货企业凭对方开具的红字发票入帐。

例2：某外贸企业购进运动鞋100箱，每箱36双，合同单价为每双13元，共计46800元，货款已支付。

后来发现，该批运动鞋存在严重的质量问题，经与销货企业协商做退货处理，销货企业按规定开具了红字发票。

财务部核算员做如下会计分录：

借：应收帐款-46800

库存出口商品——运动鞋-40000

应交税金——应交增值税（进项税额）-6800

出口商品销售的核算

外贸企业的出口销售方式主要有：自营出口销售、代理出口销售、加工补偿销售以及代销国外商品。

1、自营出口销售的核算

一般贸易的出口商品包括直接出口、转口出口、托售出口、进料加工复出口以及样展品的出口，均在“自营出口销售”科目下按商品分户核算。

⑴、入帐时间。自营出口销售收入的核算，不论是海、陆、空、邮出口，均以出口企业取得正本提单并以全部单据向银行议付之日为销售收入的实现并以此确认入帐时间。

⑵、科目设置。

A、“库存出口商品”帐户。

B、“自营出口销售收入”帐户。该帐户系损益类帐户。其贷方反映自营出口销售收入；支付的外币运费、保险费、佣金等以及退货或对外理赔时冲减的收入。后两类情况用红字记帐。

C、“自营出口销售成本”帐户，该帐户系损益类帐户。借方反映结转的销售成本和增值税退税差额以及用红字冲减退货成本

D、“应收外汇帐款”帐户，该科目系资产类帐户。借方反映应收外汇货款，贷方反映已经收回的外汇货款，期末余额反映尚未收回货款。

E、“预收外汇帐款”帐户，该科目系负债类帐户。借方反映出口实现时转销的预收货款，贷方反映预收客户的定金或货款，期末余额反映尚未转销的预收货款。

“应收外汇帐款”和“预收外汇帐款”帐户，采用复币式帐页，即一般以人民币为记帐本位币，同时又要核算外币（主要以美元为主）金额。此两帐户由外币折算成人民币时应选择入帐（议付）当天或本期1日的汇率中间价做为记帐汇率。

⑶、入帐金额。对外贸易销售收入的入帐金额一律以FOB价为基础，以FOB价以外的价格条款成交的出口商品，其发生的国外运费、保险费及佣金等费用支出，均应作冲减销售收入处理。

例3：某外贸企业购进运动鞋100箱，每箱36双，合同单价为每双13元，共计46800元。

该货物出运后，单证部已经持相关单据向银行议付，并将商业发票、提单副本交财务部。发票金额为CIF＄6000，预计海运费＄300，当日汇率为8.00元。

借：应收外汇帐款＄6000￥48000

贷：自营出口销售收入＄6000￥48000

预提海运费

贷：自营出口销售收入-＄300-￥2400

预提费用＄300￥2400

在实际操作过程中，一般在期末按海运费、保险费以及佣金等汇总数预提。支付时直接冲减自营出口销售收入。

由于专业外贸公司一般是先有国外定单，然后再收购，所以外贸企业销售库存出口商品一般采取个别计价法。

在发出商品时，根据发出商品的实际数量、金额结转库存出口商品成本，同时将增值税征退差额转入自营出口销售成本。做如下会计分录：

借：自营出口销售成本40000

自营出口销售成本1600

贷：库存出口商品40000

贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）1600

同时，计提应收出口退税

借：应收出口退税5200

贷：应交税金—应交增值税（出口退税）5200

2、代理出口销售的核算

⑴、帐户设置。委托方与受托方之间结算代理出口业务的款项时，通过“应收帐款”或“应付帐款”帐户。

同时设置“代理出口销售收入”、“代理出口销售成本”、“应收外汇帐款”等帐户。

⑵、入帐时间。在实际操作中，一般在代理出口销售结汇，并与委托方办理结算后在入帐。

例4：某外贸企业受国内某企业委托，代理出口运动鞋100箱，每箱36双，价值46800元。代理手续费为3%。

该货物出运后，单证部已经持相关单据向银行议付，并将商业发票、提单副本交财务部。发票金额为CIF＄6000，预计海运费＄300，当日汇率为8.00元。

借：应收外汇帐款＄6000￥48000

贷：代理出口销售收入＄6000￥48000

结转成本

借：代理出口销售成本46560

贷：应付帐款46560

代垫海运费时，做如下分录：

借：应付帐款2400

贷：银行存款2400

支付委托方代理款项

借：应付帐款44160

贷：银行存款44160

出口商品结汇的核算

在对结汇进行会计核算时，应注意汇率的变化。

结汇时的银行外汇买入价低于做帐时的汇率，记入汇兑损益科目的借方，反之做入贷方。

例5：某外贸企业购进运动鞋100箱，每箱36双，合同单价为每双13元，共计46800元。该货物出运后，单证部已经持相关单据向银行议付，并将商业发票、提单副本交财务部。发票金额为CIF＄6000，预计海运费＄300，当日汇率为8.00元。

2006年4月14日，银行通知该货款到帐，并出具了结汇水单。水单显示：当天银行买入价7.90元，并扣除了银行电报费、托收费100元，国外银行扣费用USD20。

借：银行存款——人民币户47142

财务费用——银行手续费100

汇兑损益598

贷：应收外汇帐款＄6000￥48000

自营出口销售收入-＄20-￥160

如果2006年4月16日结汇时银行买入价为8.1元，其他条件同例5。做如下分录：

借：银行存款——人民币户48338

财务费用——银行手续费100

贷：汇兑损益598

应收外汇帐款＄6000￥48000

自营出口销售收入-＄20-￥160

如果企业需要自留外汇，不经过结售汇环节，其他条件如例5，则做如下分录：

借：银行存款——美元户47142

财务费用——银行手续费100

汇兑损益598

贷：应收外汇帐款＄6000￥48000

自营出口销售收入-＄20-￥160

从上例可以看到，我们为了简便，将结汇收入记入银行存款——美元户时选择的汇率是结汇当天的银行买入价。

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